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期貨交割增值稅發票流轉中的法律關系

2014-01-21 15:25:20
來源:你我貸

第四,增值稅發票的進項抵扣問題,即什么樣的增值稅發票才可以抵扣。這個問題由第三個問題派生而來。也就是說,如果賣方客戶存在代開增值稅發票問題,對接受發票方有何影響。

《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》規定:在貨物交易中,購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發票,向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的,應當按照偷稅、騙取出口退稅處理,依法追繳稅款,處以五倍以下罰款;對這樣取得的專用發票未申報抵扣稅款或者未申請出口退稅的,按取得專用發票的人數,分別處以1萬元以下的罰款;但知道或應當知道取得的是虛開的專用發票,或讓他人為自己提供虛開的專用發票的應當從重處罰;構成犯罪的,移送司法機關追究刑事責任。

可見,納稅人購物必須依法向供貨方取得由供貨方開具的增值稅專用發票方才可以申請抵扣,否則不僅所支付的稅款得不到抵扣,還有可能承擔法律責任。

當然,在期貨市場中,由于買賣雙方不見面,在判定發票是否虛開方面,購貨方有一定困難。按現行法律規定,即便購貨方是善意取得的對方違法開具的增值稅專用發票(善意的解釋為:一是購貨方對銷售方的專用發票違法行為毫不知情,二是其取得專用發票是為了實現良好、合法的目的,即依法抵扣進項稅款),稅務機關也不可能允許其抵扣進項稅款。當然,這種情況發生在銷售方的稅務機關認定銷售方的發票為虛開的前提下。一旦發生這種情況,在納稅人主觀上是善意的情況下,若想抵扣進項稅款或獲得出口退稅,就必須重新向銷售方索取合法、有效的專用發票作為憑證,才能被依法準予其抵扣稅款。如果無法向銷售方取得合法專用發票,就可能發生糾紛,雙方會員介入,逐步解決問題的可能性大大增加。如果客戶最終無法履行自身責任,那么對其負責的會員也難以獨善其身。

第五,特殊情況:委托中間商代購貨物的增值稅額的抵扣問題。根據《財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策規定的通知》的規定,代購貨物行為,應同時滿足以下三個條件:受托方不墊付資金;銷貨方將發票開具給委托方,并由受托方將該項發票轉交給委托方;受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款,并另外收取手續費。這種代購貨物行為與普通購銷行為相比,都是由購貨方支付貨款和增值稅款,銷貨方為其開具等數額的增值稅專用發票;所不同的是,在這種購銷行為下,中間商在購銷雙方之間起到了傳遞信息、提供勞務的作用,并從中收取一定的手續費。

這種中間商代購貨物行為過程中,中間商不墊付貨款,也不取得增值稅專用發票,代購貨物的進項稅額應由委托方負擔。如果委托方支付的價稅總額與發票上注明的數額一致,根據增值稅法規的有關規定,委托方可憑此增值稅專用發票抵扣進項稅款。至于中間商是否將款項足額支付給銷貨方,可不予追究。

現實生活中,由于增值稅發票本身價值極大,可給關系人帶來極大的利益,不乏有人鋌而走險。對其管理也就極為嚴格,國家為此耗費了大量的人力物力,查處力度也不斷增大,處罰極為嚴厲。上文盡管述及第五種特例情況,但將其運用于期貨市場,無疑會與客戶交易身份的真實性產生矛盾,是否會因此違犯期貨交易的相關法律法規,值得斟酌。因此,在期貨交割業務中,涉及到增值稅時也應慎之又慎,三思而行,依法辦事。不具備一般納稅人資格的客戶應及早平倉出局,避免不該有的損失。(文/施利敏

鄭州商品交易所

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