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對住房抵押貸款證券化會計問題的思考

標簽 證券 資本市場 
2014-01-21 15:24:47
來源:你我貸

住房抵押證券化,是近年來國內最受矚目的創新金融工具,它將住房抵押貸款以證券形式轉移至資本市場,從而增加資產負債表的流動性,增加資金來源,轉移支付風險,緩解資本充足壓力。目前它已由理論探索階段進入實施階段,但其會計處理在國際上還是一個難題,主要表現在由于貸款轉移方式的日趨復雜,會計界難以用現行會計原則加以解釋,因此對它的研究需要與會計模式的改進和創新相伴隨。從我國目前的情況看,在銀行業會計準則尚未出臺的條件下,對于證券化這一世界性會計難題,期待規范其會計處理的金融工具會計準則的出臺還勉為其難。盡管如此,針對我國現實的外部條件,加緊研究與住房抵押貸款證券化有關的會計處理問題已是大勢所趨。本文力求在商業銀行試行住房抵押證券化的迫切形勢下,就其會計處理原則進行初步探討,并就會計核算及管理問題提出建議。

一、我國實施住房抵押貸款證券化應予規范的基本會計問題

(一)對金融工具終止確認的標準作出規定

住房抵押貸款證券化的關鍵環節在于“真實出售”,即證券化發起人將經過組合的貸款賣給特設機構(SPV),從而將貸款回報風險同貸款發起人自身的風險相隔離。對“真實出售”的認定涉及到證券化在財務報表上的列報方式,如果貸款轉讓是一項融資,則轉讓人所獲得的資金被當作負債處理,貸款仍保留在資產負債表上;如果轉讓被看作是出售,則貸款賬面價值將從資產負債表上劃去。證券化作為一項創新金融工具,在貸款轉移過程中,發起人銀行可能仍以各種方式與已轉移的貸款或受讓人發生關聯,該貸款組合的轉移能否被確認為銷售,從而在資產負債表上終止確認?目前國際會計準則委員會和美國第125號財務會計準則報告均認同“金融合成分析法”,即當企業不再“控制”已轉讓的金融資產時,應將相應的轉讓交易核算為一項“銷售交易”;反之,則應核算為一項“融資交易”。我國是否認同“金融合成分析法”,對于“控制權”轉移如何把握,會計準則應給出比較易于操作的、具體的標準,以便于盡早幫助準則使用者判別證券化交易的實質及規范會計處理、報表編制。

(二)對貸款轉移的會計處理作出規定

目前貸款轉移在國內已經出現,但對其如何進行賬務處理,會計準則尚未規范。這里涉及的一個會計問題是貸款公允價值確認問題,公允價值是市場經濟條件下貸款買賣雙方公平交易自愿達成的價格。在現行剝離不良資產實務中,銀行將已發生事實減值的貸款按賬面價值確認長期債券投資成本,按期結計投資收益,這種處理方法盡管操作簡單,但高額收益計入當期損益有悖于穩健原則,對于銀行來說,貸款剝離損益即轉讓日貸款公允價值同賬面價值之間的差額應予以體現。

對于住房抵押貸款證券化來說,在我國金融工具市場不活躍的國情下,可以研究采用國外金融市場中已比較成熟的技術

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