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銀行逾期貸款利息可沖減應稅額

2014-01-21 15:24:51
來源:你我貸

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銀行逾期貸款利息可沖減應稅額

2011-6-2801:54撰文宏創

金融企業會計制度》第八十五條規定,金融企業發放的貸款,應按期計提利息并確認收入。發放貸款到期(含展期,下同)90天后尚未收回的,其應計利息停止計入當期利息收入,納入表外核算;已計提的貸款應收利息,在貸款到期90天后仍未收回的,或在應收利息逾期90天后仍未收到的,沖減原已計入損益的利息收入,轉作表外核算。

財政部《關于縮短金融企業應收利息核算期限的通知》(財金〔2002〕5號)規定,從2002年1月1日起,金融企業應收未收利息核算期限由原來的180天調整為90天,貸款利息自結息日起,逾期90天(含90天)以內的應收未收利息,應繼續計入當期損益;貸款利息逾期90天以上,無論該貸款本金是否逾期,發生的應收未收利息不再計入當期損益,而待實際收回時再計入損益。對已經納入損益的應收未收利息,在該貸款本金或應收利息逾期超過90天(不含90天)以后,應相應沖減利息收入。

例:A銀行向B企業提供了500萬元貸款,貸款年利率5.94%,于2010年3月31日到期,展期3個月,按季度計算結算利息。

6月30日該筆貸款到期,A銀行按照貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息74250元(5000000×5.94%×3÷12)。會計處理為:

借:應收利息

74250貸:利息收入

74250假如A銀行尚未收到B企業的貸款利息,則該項貸款屬于逾期貸款。A銀行在9月30日計算應收取利息收入74250元。會計處理為:

借:應收利息

74250貸:利息收入

74250如果A銀行在12月31日仍然沒有收到6月30日計算的應收貸款利息,屬于應收利息逾期90天后仍未收到,應沖減逾期90天(含90天)計提的貸款利息。會計處理為:借:應收利息

-74250貸:利息收入

-74250同時,在逾期貸款應收利息(表外科目)記入74250元。

國家稅務總局《關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》(2010年第23號)第一條規定,金融企業按規定發放的貸款,屬于未逾期貸款(含展期,下同),應根據先收利息后收本金的原則,按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息,并于債務人應付利息的日期確認收入的實現;屬于逾期貸款,其逾期后發生的應收利息,應于實際收到的日期,或者雖未實際收到,但會計上確認為利息收入的日期,確認收入的實現。第二條規定,金融企業已確認為利息收入的應收利息,逾期90天仍未收回,且會計上已沖減了當期利息收入的,準予抵扣當期應納稅所得額。

通過上述分析和論證,無論是稅務規定還是會計制度規定,金融企業已確認為利息收入的應收利息,逾期90天以后仍未收回的,準予沖減當期應納稅所得額,不征收企業所得稅。

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